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环保税如何计算?

时间:2018-04-16 13:42

来源:凯略法律

环保税如何计算?

第一部分 环境保护税的基本概念

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(图片来源:国家税务总局微信公众号)

《环境保护税法》

第二条 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人,应当依照本法规定缴纳环境保护税。

第三条 本法所称应税污染物,是指本法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。

例外:不属于直接向环境排放污染物,不缴纳相应污染物的环境保护税。

第四条:有下列情形之一的,不属于直接向环境排放污染物,不缴纳相应污染物的环境保护税:

(一)企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的;

(二)企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。

第五条 依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的,应当缴纳环境保护税。

企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的,应当缴纳环境保护税。

污水集中处理场所的认定:

《环保税实施条例》第三条 环境保护税法第五条第一款、第十二条第一款第三项规定的城乡污水集中处理场所,是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所,不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所,以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。

第二部分 计税依据和应纳税额(以大气污染物、水污染物为例)

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(图片来源:国家税务总局微信公众号)

应纳税额=污染当量数×具体适用税额

污染当量数=污染物的排放量÷该污染物的污染当量值(污染当量值依照《应税污染物和当量值表》执行)

具体适用税额:应税大气污染物和水污染物的税额由省政府提出,报人民代表大会常务委员会决定

《广东省人民代表大会常务委员会关于广东省大气污染物和水污染物环境保护税适用税额的决定》:大气污染物每污染当量1.8元,水污染物每污染当量2.8元。

注意:并非对每一排放口的所有污染纳入征税范围,只是对每一排放口应税大气、水污染物污染当量数排在前3项或前5项的污染物征税。

《环境保护税法》

第九条 每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物,按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收环境保护税。

每一排放口的应税水污染物,按照本法所附《应税污染物和当量值表》,区分第一类水污染物和其他类水污染物,按照污染当量数从大到小排序,对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税,对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。

综上,由于适用税额、污染当量值均是明确规定的,因此影响应纳税额的关键数据是污染物的排放量。

第三部分 排放量的计算方法——原则性规定

四大方法:①自动监测;②监测机构监测;③排污系数、物料衡算方法计算;④核定计算。

【法律依据:《环境保护税法》第十条 应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数,按照下列方法和顺序计算:

(一)纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的,按照污染物自动监测数据计算;

(二)纳税人未安装使用污染物自动监测设备的,按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算;

(三)因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的,按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算;

(四)不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的,按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。】

以上是一般、原则性规定,国家、广东省的文件规定进行了细化和解释。主要是:财政部、税务总局、生态环境部[2018]23号《关于环境保护税有关问题的通知》、《广东省地方税务局环境保护税核定征收管理办法(试行)》

第四部分 三部门《关于环境保护税有关问题的通知》——明确监测计算、污染当量数计算等技术细节

一、关于应税大气污染物和水污染物排放量的监测计算问题

纳税人委托监测机构对应税大气污染物和水污染物排放量进行监测时,其当月同一个排放口排放的同一种污染物有多个监测数据的,应税大气污染物按照监测数据的平均值计算应税污染物的排放量;应税水污染物按照监测数据以流量为权的加权平均值计算应税污染物的排放量。

在环境保护主管部门规定的监测时限内当月无监测数据的,可以跨月沿用最近一次的监测数据计算应税污染物排放量。纳入排污许可管理行业的纳税人,其应税污染物排放量的监测计算方法按照排污许可管理要求执行。

编辑:程彩云

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